分期收款销售方式，是指企业销售时按合同约定期限，分期收取货款的一种销售方式，常见于大额商品交易。实务中，纳税人以分期收款方式销售货物或转让财产、股权的业务时有发生。但是，一些企业容易混淆分期收款和分次收款、销售货物和财产转让的概念，导致企业所得税处理不当。建议，企业应正确把握税收政策，依法依规确认收入，有效规避涉税风险。

典型案例

2022年10月，A公司向B公司销售一台精密设备，单价8000万元(不含税，下同)。销售合同约定，B公司分4次支付设备款，第一笔为预付款1600万元，在合同签订并生效后2周内支付；第二笔为到货款3200万元，在设备到工厂并初验合格后2周内支付；第三笔为验收款2400万元，在设备安装调试并验收合格后2周内支付；第四笔为质保金800万元，质保期(两年)到期后2周内支付。A公司收到第二笔到货款后开具了4800万元的发票，收到第三笔验收款后开具了3200万元的发票。前三笔设备款实际支付日期分别为2022年10月30日、2022年12月20日、2023年2月10日。

A公司认为，该笔业务属于以分期收款方式销售货物。根据企业所得税法实施条例第二十三条规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。因此，A公司按照合同约定的收款日期分期确认收入的实现，即2022年确认收入4800万元，2023年确认收入3200万元，并据此办理2022年度企业所得税汇算清缴。

政策分析

企业所得税法实施条例释义中，对于第二十三条规定，明确指出，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现，其实是对权责发生制原则的一个例外规定，接近于收付实现制原则。

新会计准则规定，对具有融资性质的分期收款销售货物(货款回收期一般超过3年)，其实质相当于企业向购货方提供了一笔信贷资金，企业应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间按实际利率法进行摊销，并相应冲减财务费用。考虑到在整个回收期内企业确认的收入总额是一致的，同时考虑到与增值税政策的衔接，企业所得税法不采用会计准则的规定，而是按照合同或协议约定的金额确认销售收入金额。

可见，适用企业所得税法实施条例第二十三条的前提，是具有融资性质的分期收款销售货物，且货款回收期一般超过3年。上述案例中，A公司与B公司的交易实际上是分次(或为附条件)收款销售货物，并不是企业所得税法所界定的“以分期收款销售货物”。

实操建议

根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)第一条规定，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。另外，销售商品需要安装和检验的，在购买方接收商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

因此，A公司应在满足4个收入确认条件，且B公司接收设备以及安装和检验完毕时，即2023年2月，确认销售收入8000万元，并按要求进行更正申报。

需要提醒的是，该业务涉及交易双方，业务判定应当一致。A公司与B公司的交易不属于以分期收款方式销售货物，A公司应按照国税函〔2008〕875号文件规定确认收入。相应地，B公司也不属于以分期付款方式购进货物。

典型案例

M公司自行修建一幢办公楼。2018年12月，办公楼竣工结算并投入使用，计税基础5000万元。2022年12月，M公司将办公楼转让给N公司，并于当月办理移交手续。该办公楼折旧年限为20年，转让前已累计折旧1000万元并在税前扣除。合同约定转让总价款为7000万元，N公司分十年付款，即2022年至2031年间，每年于12月31日前支付700万元。M公司认为，该笔业务具有融资性质且货款回收期超过3年，属于以分期收款方式销售货物，可以按照合同约定的收款日期分期确认收入的实现。因此，2022年，M公司确认了700万元收入，并据此办理2022年度企业所得税汇算清缴。

政策分析

企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入等。企业所得税法实施条例第十四条规定，企业所得税法第六条第(一)项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。第十六条规定，企业所得税法第六条第(三)项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。可见，销售货物收入与转让财产收入是不同的收入类别。M公司转让财产收入，不适用企业所得税法实施条例第二十三条的规定。

实操建议

M公司转让办公楼，属于转让财产(固定资产)收入，应根据《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第19号)第一条规定，企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入，不论是以货币形式还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

因此，M公司应于2022年度确认财产转让收入7000万元。如果后续相关年度M公司未实际收到转让款，符合资产损失条件下，可在计算应纳税所得额时作税前扣除。