【问题】

纳税人应如何申报缴纳租赁合同印花税？

【回答】

以企业签订房屋租赁合同3年为例，根据不同的房屋租赁情形，具体情况如下：

● 情况一：合同每年均约定有明确的租赁金额

企业在书立应税凭证当日，应按租赁合同的总金额，按千分之一申报印花税。

▷ 政策依据：《中华人民共和国印花税法》（中华人民共和国主席令第八十九号）第五条  印花税的计税依据如下：（一）应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款。

延伸课堂：

如果实际结算的金额与合同所列的金额不一致，多缴纳的印花税可以退回吗?

已缴纳印花税的应税凭证，变更后所列金额减少的，纳税人可以就减少部分的金额向税务机关申请退还或者抵缴印花税。

▷ 政策依据：《财政部  税务总局关于印花税若干事项政策执行囗径的公告》(财政部  税务总局公告2022年第22号）第三条  应税合同、应税产权转移书据所列的金额与实际结算金额不一致，不变更应税凭证所列金额的，以所列金额为计税依据；变更应税凭证所列金额的，以变更后的所列金额为计税依据。已缴纳印花税的应税凭证，变更后所列金额增加的，纳税人应当就增加部分的金额补缴印花税；变更后所列金额减少的，纳税人可以就减少部分的金额向税务机关申请退还或者抵缴印花税。

● 情况二：租赁金额未列明，按照市场价格另行约定

企业应当于书立合同的首个纳税申报期申报书立情况，在实际结算后下一个纳税申报期，以实际结算金额计算申报缴纳印花税。

▷ 政策依据：《国家税务总局关于实施<中华人民共和国印花税法>等有关事项的公告》(税务总局公告2022年第14号）第一条  应税合同、产权转移书据未列明金额，在后续实际结算时确定金额的，纳税人应当于书立应税合同、产权转移书据的首个纳税申报期申报应税合同、产权转移书据书立情况，在实际结算后下一个纳税申报期，以实际结算金额计算申报缴纳印花税。

● 情况三：合同既约定了租金，又约定了物业管理费

合同中分别列明经济事项的，应分别计算。因物业管理费不属于印花税征税范围，故仅就租金部分申报印花税。

▷ 政策依据：《中华人民共和国印花税法》（中华人民共和国主席令第八十九号）第九条  同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的，按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额；未分别列明金额的，从高适用税率。