对于生产型企业来说，经常会出现货到而发票未到，进而将材料进行暂估入库的情况。对于暂估入库，如果在进行汇算清缴之前取得了大于或等于暂估金额的发票，那么这一暂估金额是可以企业所得税前扣除的；如果在进行企业所得税汇算清缴之前未取得发票，那么在汇算清缴的时候要调增企业的应纳税所得额。如果汇算清缴时应调增企业的应纳税所得额而未进行调整，是有补税和罚款的税务风险的。
下面网校就跟大家分享一个因为暂估入账而被罚450万的真实案例。
2022年11月，广东省税务局通报了一起“暂估入账”的处罚案例：
1违法事实
（一）该单位2017年度和2018年度的“工程结算成本—暂估”明细账记载2017年度列支成本8771437.50元、2018年度列支成本27019226.96元，摘要内容为暂估材料、暂估成本，相关成本记账凭证中没有附任何原始单据。
（二）暂估成本主要是个人承包和个人供货项目，在未取得发票情况下该单位以借款的方式支付了部分工程款，账务核算为暂估应付账款，大部分暂估成本已在次年5月冲销。但该单位未能提供相关的合同、结算书、付款凭证、发票及能证明对应成本支出真实性、有效性的单据材料，也未能提供冲销暂估成本的账证资料。
2造成后果
多列的工程结算暂估成本合计35790664.46元，该单位已全部结转本期损益，没有做企业所得税纳税调整，造成2017年度少缴企业所得税2192859.38元、2018年度少缴企业所得税 6754806.74元，合计8947666.12元。
3处罚结果
造成少缴企业所得税8947666.12元的行为已构成偷税，对该单位上述少缴的企业所得税处少缴税款百分之五十的罚款，罚款金额合计4473833.06元。
这么大金额的成本在未取得发票的情况下企业所得税前扣除，可以说不是财务专业能力的问题了，企业明显是有意通过这样的方式偷逃税款。
首先需要跟大家强调，如果是真实发生的业务，成本已经发生，但是发票开晚了，账务处理上是可以先入账的。业务已经发生了，虽然“票”还没到，但是按照权责发生制的要求，为了反映企业真实的业务情况，就是需要“暂估入账”的。但是税务处理上，一切以是否取得发票为标准。
我们来举一个例子：
2022年11月，正小保公司购进一批原材料用于生产A商品，合同约定材料价格共计11300元（包含增值税）。公司预计可以取得增值税专用发票，适用税率为13%。原材料现在已验收入库，但尚未收到供应商开具的发票。
根据《企业会计准则》的规定，对于已验收入库的购进商品，但发票尚未收到的，企业应当在月末合理估计入库成本，也就是所谓的暂估入账。
实务中，在判断是否需要暂估入账时，主要关注商品是否已经入库使用。如果是在途物资的情况，则不需要暂估入账处理，待实际入库使用时再做会计处理。
那么对于上述业务，正小保公司应如何进行财税处理呢？
2022年11月原材料入库未收到发票，月底时为了正确核算企业的库存成本，正小保公司应进行暂估入账。会计分录如下：
借：原材料 10000
贷：应付账款—X供应商 —暂估 10000
2022年12月，这批材料被领用，生产出来了A商品，并且A商品已经销售出去了。对于这一原材料领用、库存商品出库的过程，正小保公司会做如下会计分录：
借：生产成本 70000
贷：原材料 10000
应付职工薪酬 40000
银行存款等 20000
借：库存商品 70000
贷：生产成本 70000
借：主营业务成本 70000
贷：库存商品 70000
按照规定，暂估入库要在次月月初红字冲回，但考虑到发票取得的不确定性，可能会导致加大财务人员的工作量。因此，在实际工作当中一般是在收到发票时再作冲回处理。
假设正小保公司于2023年2月份取得了供应商开具的增值税专用发票，发票价税合计金额为11300元，其中增值税税额为1300元。则2023年2月份正小保公司的会计分录如下：
红字冲回暂估入库
借：原材料 -10000
贷：应付账款—X供应商 —暂估/无票 -10000
按照发票金额,做常规入库处理
借：原材料 10000
应交税费—应交增值税（进项税额） 1300
贷：应付账款—X供应商 11300
那么对于这笔暂估入库，正小保公司在进行汇算清缴时应该如何处理呢？答案是：无需做纳税调整。因为正小保公司已经于汇算清缴之前取得了发票。
还是上面的案例，假设供应商迟迟未开具发票。对于2022年11月份的这笔采购，供应商于2023年6月份才开出来发票给正小保公司。那么正小保公司在进行2022年度的企业所得税汇算清缴的时候就需要做纳税调整了，因为此项业务，需要调增企业的应纳税所得额10000元。正小保公司在汇算清缴时需要填写 A105000《纳税调整项目明细表》，在该明细表的“二、扣除类调整项目”体现这一调整。
好啦，以上就是跟大家分享的有关暂估入库的账务和税务处理，你学到了吗？
本文为澳禾财税老师原创文章
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